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办税服务纳税人学堂企业所得税汇算清缴如何计算企业所得税?如何确认收入
 
  纳税人学堂  
企业所得税汇算清缴简介
如何进行汇算清缴申报?
如何填写汇缴纳税申报表及附表?
网上申报有哪些注意事项?
如何计算企业所得税?
如何确认收入
如何确认支出
常见企业所得税优惠有哪些?
 
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  • 符合条件的软件企业按照税收规定取得的增...
  • 企业取得地方政府债券利息所得如何所得税...
  • 企业取得具有专项用途的财政性资金如何所...
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  • 企业所得税核定征收有何新规定?
  • 核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所...
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  • 在什么情况下技术咨询等四技服务收入可计...
  • 什么条件下技术转让所得可以享受企业所得...
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  • 对二级分支机构查补税款如何计算和分配?
  • 分支机构计算分摊税款的三个因素如何确定...
  • 计算分摊税款的三个因素确定后,计算分摊...
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  • 软件企业获利年度如何确定?
  • 软件企业的收入总额计税口径如何确定?
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  • 软件产业和集成电路产业可享受哪些企业所...
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  • 企业取得的国债利息收入纳税义务发生时间...
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  • 企业国债转让收入纳税义务发生时间、国债...
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    不征税收入
  • 安置残疾人员就业企业取得的增值税退税,如何所得税处理?

      根据《企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定,安置残疾人员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金,但不属于企业所得税法及其实施条例规定的免税收入。按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定,安置残疾人员就业企业取得的增值税退税符合不征税收入条件的,可作为不征税收入处理。如果不同时满足不征税收入三个条件,安置残疾人员就业企业取得的增值税退税应作应税收入处理。

  • 符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税,如何所得税处理?

      根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定,符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 需要说明的是,符合条件的软件企业,是指符合《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)第四条,软件企业是指以软件产品开发销售(营业)为主营业务并同时符合下列条件的企业:
      (一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业;
      (二)汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%;
      (三)拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%;
      (四)汇算清缴年度软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%),其中:软件产品自主开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于30%);
      (五)主营业务拥有自主知识产权;
      (六)具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境(如合法的开发工具等);
      (七)汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

  • 企业取得地方政府债券利息所得如何所得税处理?

      根据《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》(财税〔2011〕76号)规定,对企业取得的2009—2011年发行的地方政府债券利息所得,免征企业所得税。地方政府债券是指经国务院批准,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

  • 企业取得具有专项用途的财政性资金如何所得税处理?

      根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》 (财税〔201170)规定,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
      上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
      企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

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    核定征收企业
  • 企业所得税核定征收有何新规定?

      根据《江苏省地方税务局关于明确若干税款征收标准的公告》(苏地税规〔20132号)规定,自201371日起,国家税务总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔200931号)第七条中确认收入的成本利润率确定为15%;《江苏省国家税务局 江苏省地方税务局 关于进一步规范企业所得税核定征收工作的公告》规定,我省企业所得税核定征收行业应税所得率原则上适用《企业所得税核定征收办法》第八条规定的幅度标准最低限。综合考虑区域经济发展、行业盈利水平等因素,各省辖市局国税局、地税局可联合对实际利润水平较高的行业进行测算,在《企业所得税核定征收办法》第八条幅度标准内另行确定本辖区内相关行业应税所得率,并分别报上级税务机关备案。纳税人如生产经营范围、主营业务发生重大变化,或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%时,应按照《企业所得税核定征收办法》的规定,及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率,并依法缴纳税款。

  • 核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所得税?

      根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)规定,自201211日起,依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

      需要说明的是,自2012年度开始,企业取得的股权转让收入、土地使用权转让收入、股息红利等权益性投资收益、捐赠收入、补贴收入等货币性和非货币性收入全部计入收入总额,并按照国家税务总局有关规定计算缴纳企业所得税。

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    技术转让收入
  • 技术转让收入如何确定

      符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:

      技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

      技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。

      可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入,是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入,并应同时符合以下条件:

      (一)在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训;

      (二)技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

  • 在什么情况下技术咨询等四技服务收入可计入技术转让收入,享受居民企业技术转让所得税收优惠政策?

      根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第62号)规定,可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入,是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入。必要的技术咨询、技术服务、技术培训,是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训。而在技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训,则不应是该转让技术投入使用所必须的咨询、服务和培训。而升级型的更新维护,则应是新的技术开发项目,应在国家知识产权管理部门另行备案,与原转让的技术投入使用并无必要关系。

  • 什么条件下技术转让所得可以享受企业所得税优惠?

      根据企业所得税法第二十七条第(四)项规定,享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:

      (一)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;

      (二)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;

      (三)境内技术转让经省级以上科技部门认定;

      (四)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;

      (五)国务院税务主管部门规定的其他条件。

      享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

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    跨地区经营企业
  • 2013年起,跨地区经营汇总纳税企业如何进行企业所得税汇算清缴?

      根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号)第十条规定:汇总纳税企业汇算清缴时,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。同时明确:涉及退税时,也可经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。《办法》第十一条规定了总分支机构汇算清缴时应报送的申报表、财务报表及其他相关资料。从上述规定可以看出,汇算清缴的主体仍然是总机构,分支机构并不需要进行年度纳税调整,自行计算应纳税所得额和应纳税额,只是根据总机构填报的分配表中应缴应退的税款,就地申报补退税。

  • 对二级分支机构查补税款如何计算和分配?

      根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第二十八条该规定,二级分支机构所在地主管税务机关可自行对其主管二级分支机构实施税务检查,但对查补税款的计算应按照法人所得税制的要求进行,不得侵犯纳税人的合法权益。同时明确:对二级分支机构的查补税款,50%应分配给总机构缴纳(总机构所在地和中央国库待分配账户各占25%),50%分配给参与检查的二级分支机构缴纳,未参与检查的其他二级分支机构不参与查补税款的分配。

  • 分支机构计算分摊税款的三个因素如何确定?

      根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第十五条规定:总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。《办法》第十七条又细化了“三因素”的具体所属区间和具体内涵­,即上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额,是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据,是依照国家统一会计制度规定核算的数据,明确了“三因素”是会计核算数据,而不是《企业所得税法》规定的概念,不需要进行纳税调整。这可以提高“三因素”的确定性,减少总分支机构主管税务机关之间的分歧。

  • 计算分摊税款的三个因素确定后,计算分摊税款的比例是否调整?

      根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第十五条规定:分支机构分摊比例按《办法》规定方法一经确定后,当年一般不作调整,即在当年预缴税款和汇算清缴时均采用同一分摊比例。针对上市公司等首次预缴分摊采用的“三因素”与其后经­过注册会计师审计的“三因素”数据存在差异的情况,《办法》第十七条进一步说明,一个纳税年度内,总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构“三因素”数据,与此后经­过注册会计师审计确认的数据不一致的,不作调整,从而保证了年度内分摊比例的一致性。同时,《办法》第十五条也针对个别情况规定了例外情形,即出现《办法》第五条第(四)项(当年撤销分支机构不再参与分摊)和第十六条第二款(总机构设立具有主体生产经­营职能部门视同分支机构,参与分摊)、第三款(企业外部重组与内部重组形成新分支机构不视同新设分支机构,参与分摊)情形,应重新计算分摊比例。

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    软件企业
  • 软件企业获利年度如何确定?

      根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告 2013年第43号)规定,获利年度是指软件企业开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。如某软件企业2011年工商登记,2011年企业所得税征收方式为核定征收并取得收入,2012年改为查账征收后当年亏损,2013年度取得软件企业认定。该公司2011年为核定征收,若当年度正常生产经营后取得收入,则2011年应为该企业第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,为获利年度。《公告》规定,软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算,不得因中间发生亏损或其他原因而间断。所以该企业的获利年度从2011年起,2013年度取得了软件企业认定后,可享受企业所得税减半征收优惠。

  • 软件企业的收入总额计税口径如何确定?

      根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告 2013年第43号)规定,软件企业的收入总额,是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额——《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第六条规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:⑴销售货物收入;⑵提供劳务收入;⑶转让财产收入;⑷股息、红利等权益性投资收益;⑸利息收入;⑹租金收入;⑺特许权使用费收入;⑻接受捐赠收入;⑼其他收入。

  • 如何理解软件企业和集成电路企业自获利年度享受企业所得税优惠政策的含义?

      根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定,获利年度,是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第43号)规定,获利年度是指软件企业开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。根据《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)第九条规定,软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。如获利年度不符合优惠条件的,应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起,在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。

  • 软件产业和集成电路产业可享受哪些企业所得税优惠政策?

      根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定,软件产业和集成电路产业可享受如下所得税优惠政策:  ⑴集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

      ⑵集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按15%的税率征收企业所得税,其中经营期在15年以上的,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

      ⑶我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

      ⑷国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。

      ⑸集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年(含)。

      ⑹集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

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    上市公司限售股
  • 企业转让上市公司限售股如何所得税处理?

      根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)规定,转让限售股取得收入的企业(包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等),为企业所得税的纳税义务人。

      因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业在转让时应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。上述完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时,实际所有人不再缴纳个人所得税。如果依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股,不缴纳企业所得税。由实际所有人在转让时缴纳个人所得税。

      企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人(以下简称受让方),企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入,依照上述规定纳税后,其余额转付给受让方的,受让方不再纳税。

      应当强调的是,只有因股权分置改革原因形成的企业代持股权,才准予按照上述政策规定进行所得税处理。非因股权分置改革原因形成的企业代持股权,应按照法律形式的具体表现形式,分别由代持方(企业所得税纳税人)计算股权转让所得并缴纳企业所得税,委托方从代持方取得的收益(持有收益和转让收益)应按照税收规定缴纳企业所得税或个人所得税。

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    投资、国债
  • 企业取得的国债利息收入纳税义务发生时间、收入金额如何确认?

      根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)规定,企业投资国债从国务院财政部门(以下简称发行者)取得的国债利息收入,在国债持有期间,应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现。企业转让国债时,应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

      企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定:

      国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数

      上述公式中的“国债金额”,按国债发行面值或发行价格确定;“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的,“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

      企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其按上述方法计算的国债利息收入,免征企业所得税。

  • 企业混合性投资业务中,被投资企业赎回投资如何进行税务处理?

      根据《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第41号)规定,被投资企业若赎回投资,应在投资期满或满足特定条件后,按投资合同或协议约定价格赎回的,应区分下列情况分别进行处理:⑴当实际赎价高于投资成本时,投资企业应将赎价与投资成本之间的差额,在赎回时确认为债务重组收益,并计入当期应纳税所得额;被投资企业应将赎价与投资成本之间的差额,在赎回当期确认为债务重组损失,并准予在税前扣除。⑵当实际赎价低于投资成本时,投资企业应将赎价与投资成本之间的差额,在赎回当期按规定确认为债务重组损失,并准予在税前扣除;被投资企业应将赎价与投资成本之间的差额,在赎回当期确认为债务重组收益,并计入当期应纳税所得额。

  • 企业国债转让收入纳税义务发生时间、国债转让损益如何确认?

      根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)规定,企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实现。企业投资购买国债,到期兑付的,应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收入的实现。

      企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其购买国债成本,并扣除其持有期间按照税收规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额,为企业转让国债损益。企业取得的国债转让损益应并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

      国债成本按照如下办法确定:

      ⑴通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;

      ⑵通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

      企业在不同时间购买同一品种国债的,其转让时的成本计算方法,可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意改变。

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    营改增非居民企业
  • 营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税应如何确定应纳税所得额?

      根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定,自2013年2月19日起,营业税改征增值税试点中的非居民企业,取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得,在计算缴纳企业所得税时,应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

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